Leasing a podatek dochodowy i podatek VAT

Ustawy o podatku dochodowym oraz podatku od towarów i usług

Aspekt podatkowy leasingu jest regulowany następującymi Ustawami:

? Ustawa z dnia 6 września 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawnych oraz o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dziennik Ustaw z dnia 29 września 2001r. Nr 106, poz.1150);
? Ustawa z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dziennik Ustaw z dnia 5 kwietnia 2004 Nr 54, poz.535);
? Ustawa z dnia 21 kwietnia 2005 o zmianie ustawy z dnia 11 marca 2004 (Dziennik Ustaw z dnia 23 maja 2005 Nr 90, poz. 756).

    Uchwalając je, Sejm zadbał o poczucie bezpieczeństwa firm korzystających z usług leasingowych, w pełni stabilizując leasing jako instrument finansowania inwestycji.

   

    Pierwsza z nich zdefiniowała leasing podatkowo i doprowadziła do pewnej spójności między Kodeksem Cywilnym, a ustawami podatkowymi. Przyjęta w niej definicja leasingu brzmienie:

?Przez umowę leasingu w ustawie rozumie się umowę nazwaną w Kodeksie Cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także
grunty?.

    Ustawa z dnia 28 września 2001 roku nie rozróżnia w nazwach leasingu na operacyjny i finansowy, precyzując jednakże jednoznacznie podatkowe efekty poszczególnych rodzajów leasingu. Dla czystości pojęciowej rynek leasingowy w dalszym ciągu używa potocznych nazw leasing operacyjny i leasing finansowy.

    Z uwagi na fakt, że ustawy podatkowe są wyjątkowo ważne dla wszystkich klientów Banku, pracownicy służb kredytowych powinni zapoznać się z pełnym tekstem ustaw, wraz z głównymi pojęciami wprowadzonymi w przepisach (okres podstawowy umowy leasingu, hipotetyczna wartość netto, itp.).

Leasing operacyjny

    W leasingu operacyjnym opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu użytkowania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszty uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:

1. Została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
2. Suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

    Ustawa zagwarantowała również prawo do zrealizowania wykupu przez korzystającego po z góry określonej w umowie wartości. Cena wykupu nie może być niższa niż hipotetyczna wartość netto przedmiotu leasingu. Zgodnie z ustawą, hipotetyczna wartość netto jest równa wartości początkowej środków trwałych pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne obliczone metodą degresywną przy zastosowaniu współczynnika 3 (w przypadku wartości niematerialnych i prawnych jest to ich wartość początkowa pomniejszona o odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania).

Leasing finansowy

O leasingu finansowym mówimy wtedy, gdy:

1. Umowa leasingowa zawiera postanowienia, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy dokonuje Korzystający;
2. Umowa leasingowa  została zawarta na czas oznaczony;
3. Suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

    W leasingu finansowym przychodem u Finansującego jest odsetkowa część opłaty leasingowej, natomiast u Korzystającego jest ona kosztem uzyskania przychodu podobnie jak odpisy amortyzacyjne. Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości przedmiotu na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu.

    Ważną regulacją jest również Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, która zmieniła znaczenie obowiązek podatkowy (wystawienie faktury) w zakresie podatku od towarów i usług dla umów leasingu finansowego, który powstaje w momencie wydania przedmiotu leasingu  czyli następuje zrównanie ze sprzedażą co oznacza konieczność wystawienia jednej faktury na początku umowy obejmującej wszystkie opłaty leasingowe. Zatem Korzystający nabywa prawo do odliczenia VAT z chwilą:

1. Otrzymania faktury,
2. Nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel ? tj. przyjęcia przedmiotu leasingu  do używania i pobierania pożytków zgodnie z warunkami Umowy Leasingu.

Tak więc podatek VAT naliczany jest z góry przez Finansującego od sumy wszystkich opłat leasingowych.

Leasing samochodów osobowych

    Leasing Samochodów Osobowych jest od września 2001 roku opłacalną formą finansowania przedmiotów leasingu ze względu na możliwość odliczenia przez firmy finansujące podatku VAT. Jednocześnie Ustawa z dnia 28 września 2001 umożliwiła firmom leasingowym zaliczenie odpisów amortyzacyjnych i wydatków związanych z ubezpieczeniem przedmiotu leasingu w koszty uzyskania przychodu do równowartości 20 000 euro.

    Regulacje prawne dotyczące podatku VAT od samochodów osobowych dla korzystających zmieniały się kilkakrotnie. Od czerwca 2005 obowiązuje Nowelizacja z dnia 21.04.2005 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku, która zakłada, że pełne odliczenie podatku VAT przysługuje tylko w przypadku nabycia samochodu, którego masa całkowita przekracza 3,5 tony.

    W przypadku samochodów osobowych i innych pojazdów  niespełniajacych w/w kryterium możliwe będzie odliczenie tylko 60% wartości podatku, nie więcej jednak niż 6 000 zł.

    Istnieje jednak możliwość skorzystania z pełnego odliczenia VAT w ściśle określonych przypadkach. Są to samochody:

• Z jednym rzÄ™dem siedzeÅ„ oddzielonych od części przeznaczonej do przewozu Å‚adunku Å›cianÄ… lub trwaÅ‚Ä… przegrodÄ…, klasyfikowanych na podstawie prawa o ruchu drogowym (wielozadaniowe, van);
• Z otwartÄ… częściÄ… bagażowÄ… (pick up);
• Które posiadajÄ… kabinÄ™ kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu Å‚adunku jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
• Specjalne w rozumieniu prawa o ruchu drogowym;
• Konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób wraz z kierowcÄ…;
• Gdy ich sprzedaż lub leasing sÄ… przedmiotem dziaÅ‚alnoÅ›ci podatnika;

    Z pełnego odliczenia będą też mogły skorzystać samochody z dwoma rzędami siedzeń, których przestrzeń bagażowa przekracza swoją długością połowę długości pojazdu. Mierzone po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; do obliczenia w/w proporcji długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunku, mierzonej w linii poziomej wzdłuż pojazdu a punktem wyprowadzenia w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunku.(art.86 ust.4 pkt 2).